物流成本和非物流成本的界限 物流企業(yè)為了規(guī)避風險，往往在主營業(yè)務(wù)外，還有其它業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)也許是與物流業(yè)務(wù)相同的主營業(yè)務(wù)，也許是性質(zhì)不同的輔營業(yè)務(wù)。凡是能歸屬于這些非物流業(yè)務(wù)的費用應(yīng)直接計入非物流業(yè)務(wù)成本，而不得將其列入非物流業(yè)務(wù)的成本計入物流成本。

　　成本項目 

　　如果說成本核算期間和核算空間框定了 企業(yè) 中應(yīng)歸集到成本對象的費用邊界的話，那么成本項目就是已歸集到成本對象的費用種類。如制造企業(yè)的產(chǎn)品成本對象的費用種類有直接材料、直接人工和制造費用等，這些費用種類（即成本項目）顯示了產(chǎn)品對象成本的內(nèi)部構(gòu)造，反映了產(chǎn)品成本耗費企業(yè)資源的情況，費用種類（即成本項目）劃分越細，成本對象耗費資源的情況就顯示得越清晰。 

　　但在一個大型的 現(xiàn)代 制造企業(yè)里，其生產(chǎn)的產(chǎn)品可能會耗費成千上萬種不同質(zhì)的資源，如果都為每一種資源的耗費設(shè)置成本項目，會使成本核算變得極其繁雜。因此在實務(wù)中普遍采用折中的辦法，按照資源耗費與成本對象的相關(guān)程度對直接費用按照同質(zhì)性原則建立成本項目，如直接材料、直接人工等；對于間接費用則采取設(shè)置成本集合的方式進行處理，以簡化成本核算工作，如制造費用。但是當間接費用種類繁多并且占成本對象的總成本份額很大的情況下采用成本集合的方式，勢必掩蓋成本對象耗費資源的真實情況。 目前 ，有的物流企業(yè)比照制造企業(yè)劃分成本項目，極大限制了成本信息的有用性。因為物流企業(yè)是生產(chǎn)物流服務(wù)這種無形產(chǎn)品的，依靠的是大量的物流設(shè)施及現(xiàn)代化的物流技術(shù)而不是消耗大量的原材料及勞動力來生產(chǎn)其物流產(chǎn)品，由此物流產(chǎn)品成本構(gòu)成中的直接材料、直接人工比重很小，而間接費用涉及的項目范圍廣、種類多，所占的成本比重大，若物流企業(yè)比照制造企業(yè)設(shè)置成本項目，顯然不符合 會計 的重要性原則。 

　　根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營特點，結(jié)合其生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費用屬性，成本項目應(yīng)為：信息系統(tǒng)開發(fā)費，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)費和調(diào)試費兩項；運輸費，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的運輸費用，包括燃料費、港口費、貨物費、中轉(zhuǎn)費、材料費、合理損失費、職工工資、福利費、潤料、物料、折舊費、修理費、保險費、稅金、其它運輸費用；倉儲費，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的倉儲費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它倉儲費；裝卸費，與生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品直接相關(guān)的裝卸費用，包括工資、福利費、材料、燃料、動力以及照明、低值易耗品攤銷、折舊費、修理費、保險費、稅金、合理損失費、其它裝卸費。

　　在這里需要說明的是，各個物流企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務(wù)種類相應(yīng)調(diào)整成本項目的設(shè)置，如增加“加工費”，“包裝費”等成本項目。 

　　成本核算計量單位 

　　物流企業(yè)的成本對象即服務(wù)合同由于涉及的業(yè)務(wù)功能屬性差異大，導致很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務(wù)數(shù)量標準。以物流業(yè)務(wù)功能中的運輸業(yè)務(wù)為例，就單一的運輸環(huán)節(jié)一般以運輸周轉(zhuǎn)量為計量單位，而就倉儲業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以倉儲面積為計量單位，所以對于整個服務(wù)合同很難找到統(tǒng)一的計量標準。因此，物流企業(yè)可以僅計量服務(wù)合同的總成本，在企業(yè)管理需要的時候， 計算 出服務(wù)合同中所涉及各個業(yè)務(wù)功能的總成本和單位成本。 
　　 
　　物流企業(yè)成本核算程序 
　　 
　　賬戶設(shè)置 

　　物流企業(yè)成本核算賬戶的設(shè)計思路是采取統(tǒng)分結(jié)合、粗中有細的原則。 

　　一級科目即物流成本 相對生產(chǎn)企業(yè)來說，物流企業(yè)的銷售是一個時間段，生產(chǎn)企業(yè)銷售有形產(chǎn)品是個時點。物流企業(yè)提供的生產(chǎn)和銷售在同一過程的服務(wù)，由此，有的 文獻 或教材對物流企業(yè)進行成本核算時就沒有設(shè)置“物流成本”帳戶，當物流費用發(fā)生時直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”。這種帳務(wù)處理 方法 的假設(shè)前提是合同產(chǎn)品在一個核算期間內(nèi)全部完工，若出現(xiàn)有未完工的合同產(chǎn)品，則其“物流成本”就無處藏身了。 

　　二級科目即××合同、間接費用 二級科目實際上是按成本對象來設(shè)置的，其中“間接費用”是個過渡性科目。 

　　三級科目即運輸費、倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費 三級科目是按成本項目設(shè)置的，企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)服務(wù)產(chǎn)品所直接涉及的業(yè)務(wù)種類相應(yīng)調(diào)整，如增加“加工費”、“包裝費”等明細科目。 
　　 
　　物流企業(yè)成本核算流程

　　在一個會計核算期間內(nèi)，物流企業(yè)只生產(chǎn)單一合同服務(wù)產(chǎn)品，企業(yè)所有的物流成本都是為生產(chǎn)該合同服務(wù)產(chǎn)品發(fā)生的，屬于直接成本追溯到該成本對象。針對這種情況，企業(yè)要提供一定的成本資料不是一件很難的事。 

　　在同一個會計核算期間內(nèi)，物流企業(yè)生產(chǎn)多個合同服務(wù)產(chǎn)品，應(yīng)分別按各合同服務(wù)產(chǎn)品歸集費用核算成本，凡是能直接歸屬于某一合同服務(wù)產(chǎn)品的直接費用，應(yīng)直接計入該合同服務(wù)產(chǎn)品成本；凡不能直接歸屬于某一合同服務(wù)產(chǎn)品的間接費用，應(yīng)采用合理的基礎(chǔ)分配計入各合同服務(wù)產(chǎn)品成本。針對這種情況，企業(yè)成本核算的關(guān)鍵是確定間接成本分配基礎(chǔ)。下面對此成本核算流程作簡單的描述： 

　　按與客戶簽訂的各項服務(wù)合同確定成本對象；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費等）中的直接費用，發(fā)生時直接追溯到各項合同；確定物流成本（系統(tǒng)開發(fā)費、運輸費、倉儲費、裝卸費等）中的間接費用，發(fā)生時先歸集在“物流成本—間接費用”，再按各類間接費用分別確定一個合適的分配基礎(chǔ)，計算間接費用分配率，據(jù)此分配到各項合同。匯總各項合同的直接成本與間接成本，計算各成本對象的總成本。 
　　 
　　物流企業(yè)主要會計分錄列示 

　　直接費用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接費用原始憑證計入“物流成本”及其明細帳戶的借方，編制會計分錄： 

　　借：物流成本—XX合同—運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費) 
　　貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其它應(yīng)付款等) 

　　間接費用 根據(jù)各合同涉及的業(yè)務(wù)所發(fā)生的間接費用原始憑證歸集間接費用，建議設(shè)置過渡科目“物流成本—間接費用”，編制會計分錄： 

　　借：物流成本—間接費用—運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費) 
　　貸：現(xiàn)金(銀行存款、原材料、低值易耗品攤銷、累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其它應(yīng)付款等) 

　　利用合適的基礎(chǔ)將間接費用進行成本分配 編制會計分錄： 

　　借：物流成本—XX合同—運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費) 
　　貸：物流成本—間接費用—運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費) 

　　物流業(yè)務(wù)收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn) 根據(jù)合同 內(nèi)容 確認完工的物流業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的物流成本，編制會計分錄： 

　　借：應(yīng)收賬款—XX客戶 
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—XX合同 
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 
　　貸：物流成本—XX合同—運輸費(倉儲費、裝卸費、系統(tǒng)開發(fā)費) 

　　近年來，我國物流產(chǎn)業(yè)隨著物流服務(wù)需求的增加和政府政策的大力扶持實現(xiàn)了飛速的增長。現(xiàn)階段，迫切需要 研究 和制定出一套適合物流企業(yè)對外報告需要的成本核算體系和成本核算制度。